關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新保險合同會(huì )計準則的通知
財會(huì )〔2025〕12號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財政局,財政部各地監管局,金融監管總局各監管局,有關(guān)單位:
2020年12月,財政部修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì )計準則第25號——保險合同》(財會(huì )〔2020〕20號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)新保險合同會(huì )計準則)。2023年1月1日以來(lái),新保險合同會(huì )計準則在境內外同時(shí)上市以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)平穩實(shí)施。為進(jìn)一步加強對企業(yè)實(shí)施新保險合同會(huì )計準則的指導,現將有關(guān)事項通知如下:
一、新保險合同會(huì )計準則實(shí)施的有關(guān)安排
在境內外同時(shí)上市和僅在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報表的企業(yè),以及在本通知施行前已提前執行的企業(yè),應當繼續執行新保險合同會(huì )計準則。執行企業(yè)會(huì )計準則的其他企業(yè),應當自2026年1月1日起執行新保險合同會(huì )計準則;確有困難需暫緩執行的保險公司,應當在2025年6月30日前向財政部會(huì )計司和金融監管總局機構監管司局提交書(shū)面材料說(shuō)明原因,并在暫緩執行期間的財務(wù)報表附注中披露暫緩執行的情況和原因。
在本通知施行前已提前執行新保險合同會(huì )計準則的保險公司,應當在2025年6月30日前向財政部會(huì )計司和金融監管總局機構監管司局書(shū)面報告提前執行的情況。
二、非上市企業(yè)執行新保險合同會(huì )計準則的有關(guān)問(wèn)題
自本通知施行之日起,非上市企業(yè)在首次執行新保險合同會(huì )計準則時(shí),可以就采用一項或多項本通知規定的簡(jiǎn)化處理作出會(huì )計政策選擇。非上市企業(yè)自2025年1月1日起執行新保險合同會(huì )計準則的,可以自2025年1月1日起選擇采用本通知規定的簡(jiǎn)化處理。
本通知規定的簡(jiǎn)化處理如下:
(一)保險合同的分組和確認。
1.在評估保險合同盈虧情況時(shí),企業(yè)可以基于適時(shí)更新的可觀(guān)察市場(chǎng)變量、可靠的經(jīng)驗數據、類(lèi)似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應當至少每年更新上述評估中采用的數據和信息。有證據表明相關(guān)數據和信息的更新將影響評估結果的,應在相關(guān)數據和信息發(fā)生變化時(shí)更新。
2.對于合同組確認前已付或應付的、系統合理分攤至該合同組的保險獲取現金流量,企業(yè)可以不確認為保險獲取現金流量資產(chǎn),而將其系統合理分攤至相關(guān)的合同組合中已經(jīng)確認的合同組。
3.分出的再保險合同組分出成比例責任的,企業(yè)可以于下列時(shí)點(diǎn)中的最早時(shí)點(diǎn)確認該合同組:
(1)分出的再保險合同組責任期開(kāi)始日;
(2)分出的再保險合同組所對應的保險合同組確認為虧損合同組時(shí)。
4.企業(yè)簽發(fā)的保險合同,在初始確認后的同一會(huì )計年度內因發(fā)生猶豫期退保而符合終止確認條件的,企業(yè)可以直接沖銷(xiāo)其初始確認時(shí)及后續相關(guān)的會(huì )計處理,視同該業(yè)務(wù)從未發(fā)生。
(二)保險合同的計量。
1.對于包含不符合新保險合同會(huì )計準則第九條分拆條件的保單質(zhì)押貸款、累積生息、已到期應收保單持有人款項(如已到期的應收保費)、已到期應付保單持有人款項(如應付賠付款、保單持有人應領(lǐng)未領(lǐng)款項)的保險合同的計量,企業(yè)可以選擇將保險合同中保單質(zhì)押貸款、累積生息或已到期應收或應付保單持有人款項相關(guān)條款約定的現金流量(包括本金和利息)從保險合同的履約現金流量中拆出,并參照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債進(jìn)行確認和計量,但其計量結果的列報仍應適用新保險合同會(huì )計準則,且相關(guān)的利息收入、利息支出、減值損失(應收保費的減值損失除外)等應計入保險財務(wù)損益。
2.因缺乏無(wú)須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理可靠的信息等客觀(guān)原因,導致采用置信水平法、資本成本法、條件尾部期望法等適當方法計量非金融風(fēng)險調整不切實(shí)可行的,企業(yè)可以選擇參照類(lèi)似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息計量非金融風(fēng)險調整。有證據表明上述相關(guān)信息與所計量的非金融風(fēng)險存在重大差異的,企業(yè)應當在計量非金融風(fēng)險調整時(shí)進(jìn)行調整以適當反映該差異所導致企業(yè)因承擔不同的非金融風(fēng)險而要求得到補償的差異。
企業(yè)未采用置信水平法等基于置信水平的方法計量非金融風(fēng)險調整的,可以不披露其非金融風(fēng)險調整計量結果對應的置信水平。
3.企業(yè)可以不考慮在再保險合同邊界內的、尚未簽發(fā)的對應保險合同導致的該再保險合同的履約現金流量和合同服務(wù)邊際,但未采用保費分配法簡(jiǎn)化計量的虧損分入再保險合同組除外。
4.采用復制資產(chǎn)組合法等適當方法計量選擇權及保證利益不切實(shí)可行的,企業(yè)可以基于適時(shí)更新的可觀(guān)察市場(chǎng)變量、可靠的經(jīng)驗數據、類(lèi)似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息計量選擇權及保證利益。企業(yè)應至少每年更新上述計量中采用的數據和信息。有證據表明相關(guān)數據和信息的更新將影響計量結果的,應在相關(guān)數據和信息發(fā)生變化時(shí)更新。
5.在評估僅包含保險保障服務(wù)的保險合同組能否采用保費分配法簡(jiǎn)化計量時(shí),企業(yè)可以根據責任期內各類(lèi)風(fēng)險變量發(fā)生的合理、可能的變動(dòng)情況,預計采用保費分配法簡(jiǎn)化計量與一般規定計量未到期責任負債(或分出再保險合同資產(chǎn))的差異是否超過(guò)預計保費(或分出保費)現值的5%。在進(jìn)行此項評估時(shí),有合理可靠的信息表明少量樣本合同能得出與合同組類(lèi)似評估結果的,企業(yè)可以基于這些樣本合同進(jìn)行評估。
6.對于采用保費分配法簡(jiǎn)化計量的保險合同,企業(yè)可以在計量履約現金流量時(shí)以計量時(shí)點(diǎn)適用的匯率將未來(lái)的外幣現金流量折算成記賬本位幣或保險合同組內合同履約現金流量計價(jià)的主要貨幣,并適用記賬本位幣或保險合同組內合同履約現金流量計價(jià)的主要貨幣所對應的折現率,因匯率變動(dòng)導致的履約現金流量以記賬本位幣或保險合同組內合同履約現金流量計價(jià)的主要貨幣計量的變動(dòng)作為與服務(wù)相關(guān)的履約現金流量的變動(dòng)進(jìn)行會(huì )計處理。
7.企業(yè)可以不確認分出再保險合同的虧損攤回部分,在對分出再保險合同組進(jìn)行確認、計量等會(huì )計處理時(shí),始終將虧損攤回部分視為零。
8.對于月度、季度或半年度財務(wù)報表中根據新保險合同會(huì )計準則作出的相關(guān)會(huì )計估計處理結果,企業(yè)可以就是否在本年度以后期間的財務(wù)報表中進(jìn)行調整作出會(huì )計政策選擇。
(三)保險合同的列報。
1.期末資產(chǎn)負債表中分出再保險合同資產(chǎn)(減去分出再保險合同負債)的凈額占保險合同負債(減去保險合同資產(chǎn))的凈額的比例不超過(guò)30%的,企業(yè)可以不披露當期分保攤回未到期責任資產(chǎn)和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)余額調節表,以及未采用保費分配法的分出再保險合同的履約現金流量和合同服務(wù)邊際余額調節表,但應當披露以下信息:
(1)分保攤回未到期責任資產(chǎn)的期末余額(虧損攤回部分與非虧損攤回部分分別列示)和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)的期末余額(保費分配法下按未來(lái)現金流量現值、非金融風(fēng)險調整分別列示)。
(2)未采用保費分配法的分出再保險合同的未來(lái)現金流量現值、非金融風(fēng)險調整和合同服務(wù)邊際的期末余額。
2.企業(yè)采用修正追溯調整法或公允價(jià)值法確定保險合同金融變動(dòng)額于過(guò)渡日計入其他綜合收益的累計金額的,可以不披露以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的相關(guān)金融資產(chǎn)計入其他綜合收益的累計金額自期初至期末的調節情況。
3.企業(yè)可以不披露保單持有人可隨時(shí)要求償還的金額,以及該金額與相關(guān)保險合同組合賬面價(jià)值之間關(guān)聯(lián)性的說(shuō)明。企業(yè)選擇不披露上述信息的,應當披露其全部壽險業(yè)務(wù)的現金價(jià)值。
(四)銜接規定。
1.首次執行新保險合同會(huì )計準則時(shí),企業(yè)可以?xún)H列報首次執行日前最近一個(gè)會(huì )計年度(含年初資產(chǎn)負債表)按照新保險合同會(huì )計準則編制的比較信息,且可以不披露新保險合同會(huì )計準則第九章第三節規定的與風(fēng)險相關(guān)的比較信息。
2.對合同組采用追溯調整法不切實(shí)可行且企業(yè)選擇采用修正追溯調整法的,企業(yè)可以直接采用修正追溯調整法下的每一項簡(jiǎn)化銜接處理方法。
3.在對一項或多項金融資產(chǎn)采用分類(lèi)重疊法時(shí),企業(yè)可以將開(kāi)始采用分類(lèi)重疊法列報比較信息的日期視同為過(guò)渡日。
非上市企業(yè)選擇采用上述簡(jiǎn)化處理的,應當一致應用于新保險合同會(huì )計準則適用范圍內的所有合同,不得隨意變更。非上市企業(yè)在條件成熟時(shí)不再采用簡(jiǎn)化處理的,應當采用追溯調整法進(jìn)行會(huì )計處理,且不得再重新選擇采用簡(jiǎn)化處理。
三、新保險合同會(huì )計準則的組織實(shí)施
貫徹實(shí)施新保險合同會(huì )計準則是落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于防范化解重大金融風(fēng)險要求的重要舉措,有利于如實(shí)反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,提升保險行業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量,推動(dòng)保險公司強化經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
相關(guān)企業(yè)應當高度重視新保險合同會(huì )計準則實(shí)施工作,有序做好業(yè)務(wù)流程梳理、信息系統改造、管理制度完善和人員培訓等實(shí)施準備,積極優(yōu)化對準則實(shí)施的流程控制和動(dòng)態(tài)管理,確保新保險合同會(huì )計準則平穩轉換和高質(zhì)量實(shí)施。暫緩執行的保險公司應當加快風(fēng)險處置進(jìn)度,優(yōu)化資產(chǎn)負債結構,提升經(jīng)營(yíng)管理水平,積極做好準則轉換準備。
財政部和金融監管總局將密切跟蹤評估新保險合同會(huì )計準則實(shí)施情況,持續完善實(shí)施要求和細化實(shí)施指導,積極加強監管指導和政策協(xié)調,優(yōu)化完善相關(guān)監管規則與會(huì )計準則的銜接。同時(shí),加強對會(huì )計師事務(wù)所的監督指導,充分發(fā)揮其執業(yè)監督作用。
財政部各地監管局、地方各級財政部門(mén)、金融監管總局各監管局應當積極強化對相關(guān)企業(yè)實(shí)施新保險合同會(huì )計準則的組織領(lǐng)導和監管,加強協(xié)作聯(lián)動(dòng),共同推動(dòng)新保險合同會(huì )計準則高質(zhì)量實(shí)施。
本通知自發(fā)布之日起施行。企業(yè)在執行中如有問(wèn)題,請及時(shí)反饋財政部和金融監管總局。
財政部會(huì )計司:
聯(lián)系電話(huà):010-68553014 68553022
電子郵箱:zhidusichu@mof.gov.cn
金融監管總局財務(wù)會(huì )計司:
聯(lián)系電話(huà):010-66285967 66286216
電子郵箱:zhangzhe_e@nfra.gov.cn
財政部 金融監管總局
2025年6月6日